Поправки, що дозволяють роботодавцям видавати молоко, покладене співробітникам, які зайняті на шкідливих роботах, у грошовому еквіваленті, були внесені до Трудового кодексу ще восени 2007 року. Однак порядок виплати такої компенсації до недавніх пір так і не був регламентований. Нарешті цю прогалину усунутий Згідно статті 222 Трудового кодексу, якщо умови, в яких працюють працівники, віднесені законодавством до розряду шкідливих, то трудівникам безкоштовно видаються молоко або інші рівноцінні харчові продукти.

Ads

А в тому випадку, коли умови праці персоналу визнані особливо шкідливими, безкоштовно надається лікувально-профілактичне харчування.

Наказами Міністерства охорони здоров'я від 16 лютого 2009 року № 45н (далі – наказ № 45н) і 46н (далі – наказ № 46н) затверджені нові норми і правила видачі «компенсаційної» їжі. Обидва документи починають діяти з 2 червня 2009 року. Розглянемо основні зміни, внесені до чинного законодавства.

Процедурні тонкощі

Для початку чиновники вирішили переглянути умови видачі «шкідливих» продуктів. Нагадаємо, що раніше додаткова порція пектину у складі збагачених їм продуктів покладалася лише працівникам, які мають контакти з неорганічними сполуками свинцю. Починаючи ж з 2 червня 2009 року на «добавку» можуть розраховувати всі, хто стикається з будь-якими кольоровими металами (міддю, алюмінієм, вольфрамом та ін.)

Крім того, тепер не допускається видача молока або інших рівноцінних продуктів за одну або декілька змін наперед, так само як і за минулі зміни. Простіше кажучи, працівники шкідливого виробництва повинні вживати в їдальні 0,5 літра молока щодня.

Не забули державні мужі й про самі норми безкоштовної видачі рівноцінних продуктів. Відтепер заміною молоку не є: сирна маса, сирки та десерти; «згущене молоко» без цукру; сира яловичина II категорії і риба нежирних сортів; курячі яйця. Залишився в списку сир повинен бути не більше 9 відсотків жирності, а сир – не більше 24. Про це йдеться в додатку № 1 до наказу № 45н.

Що стосується лікувально-профілактичного харчування, то тепер їм забезпечуються і трудящі вахтовим методом (подп. б п. 6 додатка № 4 до наказу № 46н). Вахтові раціони повинні відповідати за хімічним складом та калорійність продуктів вимогам додатків № 2 і 3 до наказу № 46н, а також містити додатково видаються вітаміни.

З 2 червня 2009 допускається також видача третіх страв у вигляді продуктів збагаченого складу (для дієтичного харчування при шкідливих умовах праці), відповідних раціонів. Робити це дозволено лише з «благословення» Росспоживнагляду.

З початку літа поточного року організації громадського харчування при видачі вітамінних препаратів повинні керуватися не тільки затвердженими нормами, але і питним режимом працівників, які зазнають впливу високої температури навколишнього середовища та інтенсивному теплооблученію.

Втім, найбільш важливою зміною по праву вважається процедура виплати грошової компенсації замість молока. Як відомо, відповідна норма з'явилася у статті 222 Трудового кодексу восени 2007 року. «Обмінні операції» допускаються за письмовими заявами працівників тільки в тому випадку, коли це передбачено колективним або трудовим договором.

Однак механізм реалізації даного положення до недавніх пір ніде не був прописаний. Тому на практиці багато роботодавці все ж вважали за краще діяти «по-старому» і продовжували видавати молоко.

Ситуацію покликаний переломити наказ № 45н, в додатку № 2 до якого викладено порядок здійснення «шкідливою» компенсаційної виплати. Так, її розмір приймається еквівалентним вартості молока жирністю не менше 2,5 відсотка. При цьому до розрахунку береться ціна у роздрібній торгівлі за місцем розташування роботодавця на території адміністративної одиниці суб'єкта Російської Федерації. Працівникам же, які отримують замість молока рівноцінні харчові продукти, розмір «грошового субститут» встановлюється виходячи з вартості таких продуктів.

Компенсація повинна виплачуватися не рідше одного разу на місяць. Це прямо передбачено пунктом 3 додатка № 2 до наказу № 45н.

Цілком логічно, що розмір «шкідливого посібники» повинен регулярно індексуватися пропорційно зростанню роздрібних цін. При цьому за основу беруться дані Росстату.

Конкретний розмір компенсаційної виплати та порядок її індексації встановлюються роботодавцем з урахуванням думки профспілки (при його наявності) і включаються в колективний договір. Якщо ж представницький орган працівників у роботодавця відсутній, то зазначені положення включаються в укладаються з працівниками трудові договори.

У той же час видача грошової компенсації замість лікувально-профілактичного харчування як і раніше не допускається. Винятком є ситуація, коли «пайок» недодали з вини роботодавця.

Для таких випадків (з урахуванням думки профспілки) розробляється порядок відшкодування працівникам не отриманого своєчасно харчування. Узгоджена процедура фіксується в колективному або трудовому договорі (п. 11 додатку № 4 до наказу № 46н).

«Натуральні» податки

З метою оподаткування прибутку витрати з безкоштовної видачі молока працівникам враховуються у складі витрат на оплату праці (п. 4 ст. 255 НК). Такої думки дотримується Мінфін у листі від 18 червня 2007 року № 03-04-06-01/192. Підтримують фінансистів і судді ФАС Уральського округу в постанові від 16 жовтня 2008 року № Ф09-7442/08-С3 у справі № А07-890/08.

Зменшити за рахунок подібних витрат суму податку на прибуток дозволяє також підпункт 7 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу, присвячений витрат на забезпечення нормальних умов праці. Правомірність даного підходу підтверджують ФАС Московського округу (постанова від 3 липня 2008 р. № КА-А40/5780-08 у справі № А40-51440/07-87-313), ФАС Поволзької округу (постанова від 28 квітня 2008 р. у справі № А65-13346/06-СА2-41) і ФАС Північно-Західного округу (постанова від 3 квітня 2009 р. у справі № А42-6526/2007).

Одним з зазначених способів може бути списано і безкоштовно видається лікувально-профілактичне харчування.

З точки зору НДФЛ і ЕСН дані виплати визнаються компенсаційними. Отже, видача молока і лікувально-профілактичного харчування не оподатковується «зарплатними» податками (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Саме такий висновок міститься в листі Мінфіну від 1 серпня 2007 року № 03-03-06/4/104.

Цілком логічно, що наявність шкідливих умов праці має підтверджуватися результатами атестації робочих місць. В іншому випадку списати з метою оподаткування прибутку безкоштовно видається харчування не вдасться. Крім того, доведеться утримувати «прибутковий» податок з вартості молока, яке автоматично стане визнаватися доходом працівників, отриманим в натуральній формі. Необхідність же сплачувати ЕСН відсутня, так як джерелом фінансування «шкідливого харчування» стане чистий прибуток (п. 3 ст. 236 НК).

Додамо пару слів про податок на додану вартість. При видачі продуктів об'єкта обкладення ПДВ не виникає. Адже ця «операція» виробляється у відповідності зі статтею 222 Трудового кодексу і носить виробничий характер. Правомірність даної точки зору підтвердила сама ФНП у листі від 12 вересня 2005 року № 04-1-03/644а.

Незважаючи на це, контролери «на місцях» часто вважають видається «молоко за шкідливість» безоплатною передачею продукції та донараховують ПДВ. Проте претензії подібного роду не знаходять підтримки у суддів. Свідчення тому – постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 4 березня 2009 року № Ф04-1315/2009 (1768-А75-34) і ФАС Уральського округу від 26 травня 2008 року № Ф09-3597/08-С3 у справі № А60-20741 / 07. Оскільки продукти харчування закуповуються для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ, то сума «вхідного» податку повинна враховуватися у вартості таких товарів. Це прямо передбачено пунктом 2 статті 170 Кодексу.

Якщо ж за підсумками атестації робочих місць умови праці будуть визнані не шкідливими, то безкоштовна видача молока «чарівним чином» перетвориться на безоплатну передачу права власності на товари. Отже, з'явиться і об'єкт оподаткування ПДВ (лист Мінфіну від 1 серпня 2007 р. № 03-03-06/4/104).

«Грошове» оподаткування

Виплачується грошова компенсація замість натуральних продуктів враховується згідно з пунктом 3 статті 255 Кодексу. Як неважко здогадатися, вона також не оподатковується «зарплатними» податками.

Відзначимо, що видавати гроші замість молока заборонялося аж до жовтня 2007 року. Отже, видача грошей не визнавалася компенсаційною виплатою і обкладалася ЄСП з урахуванням пункту 3 статті 236 Кодексу (лист Мінфіну від 21 лютого 2007 р. № 03-04-06-02/30).

Внесені ж до Трудового кодексу поправки дозволили замінювати «шкідливу натуру» грошовою компенсацією. Однак конкретний розмір і порядок проведення даної операції не був встановлений, що викликало труднощі з обгрунтуванням суми виплат.

Бухгалтерський облік

До бухгалтерського обліку придбане молоко та інші продукти харчування, призначені для безкоштовного видачі працівникам, приймається в складі МПЗ за фактичною собівартістю – сумі витрат на їх придбання за мінусом ПДВ. Про це йдеться в пунктах 2, 5 і 6 ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну від 9 червня 2001 року № 44н.

Вартість безкоштовно видаються працівникам продуктів вважається витратою за звичайними видами діяльності (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р. № 33н). Аналогічним чином враховується і грошова компенсація.

Приклад 1

Організація в травні 2009 року придбала молоко на загальну суму 14 160 рублів, в тому числі ПДВ – 2160 рублів. Всі молоко протягом травня 2009 року було безплатно видано працівникам.

В обліку будуть зроблені такі проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 12 000 руб. – Оприбутковано молоко;

Дебет 19 Кредит 60

– 2160 руб. – Виділена сума «вхідного» ПДВ;

Дебет 60 Кредит 51

– 14 160 руб. – Проведені розрахунки з постачальником;

Дебет 20 Кредит 19

– 2160 руб. – ПДВ з вартості молока віднесений на основне виробництво;

Дебет 20 Кредит 10

– 12 000 руб. – Відображена видача молока працівникам.

Приклад 2

Колективним договором передбачена виплата грошової компенсації замість безкоштовно видається молока. У червні 2009 року працівник Петров подав письмову заяву, на підставі якого йому була виплачена компенсація в сумі 400 рублів. Сума компенсації розрахована виходячи з норми видачі молока (0,5 літра за зміну) і роздрібної ціни молока у місті знаходження роботодавця.

В обліку будуть зроблені такі проводки:

Дебет 20 Кредит 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

– 400 руб. – Сума компенсаційної виплати віднесена на витрати виробництва;

Дебет 73 Кредит 50

– 400 руб. – Працівникові Петрову виплачена компенсація замість молока.